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正如前文所述,理論研究上還有一種觀點認為,從發展的角度看,這種雙主體的稅制結構模式是一種過渡性稅制結構模式,最終會被其中一種主體稅取代。然而,從近年來國際上稅制結構變化的特點來看(詳見下一節“全球稅制結構調整的基本趨勢”),發達國家由偏重所得稅轉向適度重視流轉稅,流轉稅的比重悄然上升,而發展中國家隨著經濟發展,所得稅的比重也在逐步提高。這表明,以流轉稅為主或是以所得稅為主,絕非衡量稅制結構優劣的標準,一個國家理想的稅制結構模式應是符合國情,促進社會經濟發展,發揮稅種的全面功能。
3.1.3 全球稅制結構調整的基本趨勢
近年來,在全球范圍內,圍繞著經濟發展、減稅、稅收中性、公平稅制等主題,稅制改革和稅制結構調整不斷深入發展。雖然各國稅制改革和稅制結構調整都有自身的特點,但是,從全球范圍內稅制結構調整的角度看,大致呈現三個基本趨勢:
其一,在以直接稅為主體稅種的發達國家的稅制結構調整中,通過不斷引進增值稅的同時適當降低所得稅比重是一個基本趨勢。比如,世界金融危機以來,大多數國家采用減稅的辦法刺激經濟增長,但其減稅主要體現在直接稅的減免上。同時,2009年已經有l60多個國家和地區實施了增值稅并相應改革了消費稅,完善增值稅的步伐在不斷加大。從已經實施增值稅的國家來看,2009年有81個國家實施了現代型增值稅。這樣,通過直接稅稅負的降低刺激經濟增長的同時,商品、勞務稅成了穩定和增強財政的重要手段。比如,2008年8個歐洲國家增加增值稅,占采用增稅政策國家總數的89%,6個發達的OECD國家采用了增加增值稅稅負的措施。2009年為了應對財政困難,一些國家更是將增值稅稅率提高2~3個百分點,高的達5個百分點。
其二,在以流轉稅為主體稅種的發展中國家的稅制結構調整中,形成了通過不斷增加直接稅的比重提高稅制結構的收入再分配職能,同時以降低增值稅稅負為主的趨勢。發展中國家對社會保障稅的重視程度增加,一般采取了增加社會保障稅的收入征收和擴大社會保障稅覆蓋范圍的方法。雖然,發展中國家也不斷通過減低稅率、稅基減免等手段降低增值稅的稅收負擔,但在增值稅調整上已經開始注意向現代增值稅的轉型,以充分發揮其中性稅種的性質。
其三,世界性稅制結構調整已經出現趨同化趨勢。除了通過對直接稅和間接稅有增有減的調整使兩者的比例關系逐漸趨同之外,對環境保護稅的重視也不斷增加,即通過稅制結構調整促進經濟可持續發展也是基本趨勢。這些趨同的特點以及世界范圍內稅制改革的基本趨勢對我國在增值稅改革基礎上推進稅制結構調整將具有一定的借鑒意義。
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