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中國稅負歸宿的一般均衡分析與動態研究(簡體書)
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本書運用數理經濟學研究方法,對我國現行稅制的稅負歸宿情況進行定量研究,計算稅收負擔在不同人群之間的歸宿,使國內對該領域的研究從定性到定量跨越了一大步。
一、研究目的和意義 本文的研究目的在于確定究竟誰承擔了稅收負擔,也就是稅收負擔在不同人群中的最終分布。根據實際納稅人的不同特點,本文的研究目的分為三點:第一,按照人們提供的生產要素把他們劃分為資本要素所有者和勞動要素所有者,研究資本所得稅稅負在不同要素所有者之間的歸宿。這項研究的意義在于,資本要素大部分被高收入的人群持有,勞動要素大部分被低收入的人群持有,因此資本所得稅是累進的;然而如果對資本所得征收的稅收轉嫁給勞動要素,那就說明了稅制是不公平的。第二,按照收入水平把人們分成不同組,研究稅收負擔在不同收入水平人群之間的歸宿。這項研究的意義在于,只有確定了稅收在不同收入水平人群之間的分布情況,才能確定整個稅制以及各個稅種的累進或累退程度,為政府的收入再分配政策的制定提供有利的依據。第三,按人們的年齡將他們分成不同組,研究稅負在不同年齡人群之間的歸宿。這項研究的意義在于,一方面可以確定稅制改革對不同年齡人群福利的影響,另一方面可以確定一項稅收政策的長期影響。
二、研究內容和過程 文章的正文除第一章緒論以外分為“理論研究”(二章、三章和四章) 和“實證分析”(五章、六章和七章)兩大部分。“理論研究”部分主要應用一般均衡分析方法和動態分析方法針對上述三個研究目的分別建立三類稅負歸宿的理論研究模型。針對第一個研究目的“資本所得稅在不同要素所有者之間的歸宿”問題,建立第二章的稅負歸宿兩部門一般均衡模型;針對第二個研究目的“稅收負擔在不同收入水平人群之間的歸宿”問題,建立第三章的稅負歸宿多部門可計算一般均衡模型;針對第三個研究目的 “稅收負擔在不同年齡人群之間的歸宿”問題,建立第四章的稅負歸宿動態理論模型。在“實證分析”部分,分別運用“理論研究”中的三類稅負歸宿理論模型,根據我國的現實數據,對我國的稅負歸宿進行實證分析。
第五章運用第二章的稅負歸宿兩部門一般均衡模型,對我國資本所得稅的稅負在不同要素所有者之間的歸宿進行實證分析。第六章運用第三章的稅負歸宿多部門一般均衡模型,對我國稅收負擔在不同收人水平人群之間的歸宿進行實證分析。第七章運用第四章的稅負歸宿動態理論模型,對我國稅收負擔在不同年齡人群之間的歸宿進行實證分析。
1.資本所得稅在不同要素所有者之間的歸宿 第二章建立稅負歸宿的兩部門一般均衡模型,分析資本所得稅的稅負在不同要素所有者之間的歸宿。對企業部門資本所得征稅后,根據供給、需求、市場出清條件和定價方程式建立一般均衡模型,計算征稅后資本要素價格變化率和勞動要素價格變化率的比,再計算如果資本完全承擔稅負時資本要素價格變化率和勞動要素價格變化率的比。這兩種比例的相對關系決定了資本所得稅的稅負在不同要素所有者之間的歸宿。
第五章運用第二章的稅負歸宿的兩部門一般均衡模型,對我國企業所得稅稅負在不同要素所有者之間的歸宿進行實證分析。首先運用計量經濟學方法并根據我國的工業普查數據計算出模型中生產要素的替代彈性,再建立線性支出系統計算出產品需求價格彈性。最后把計算出的所有參數值代人到稅負歸宿分析公式中進行模擬分析。實證分析的結果是,我國對企業部門資本要素征收企業所得稅,資本要素承擔了稅負總額的86%左右,還有14%左右的部分轉嫁給勞動要素承擔。
2.稅收負擔在不同收入水平人群之間的歸宿 第三章建立稅負歸宿的多部門可計算一般均衡模型,分析稅負在不同收入水平人群之間的歸宿。模型中有i個生產部門,m類消費品,j組按收入水平劃分的消費者。人們的效用水平是當前消費和未來消費的函數,當前消費是商品消費和閑暇的函數,商品消費是in種消費品的函數,每種消費品又是i個生產部門產品的函數,每種生產品又是增加值和中間投入的函數。根據上述一系列的函數關系和生產要素價格可以推導出增加值價格、產出品價格、每種消費品價格、消費品組合價格和當前消費價格等價格變量的函數表達式。最后對稅負歸宿多部門可計算一般均衡(CGE)模型進行宏觀閉合,根據校準法計算模型中的參數。
第六章運用第三章的稅負歸宿多部門一般均衡模型,對稅負在不同收入水平人群之間的歸宿進行實證分析。按照行業將我國生產部門劃分為23 個,將消費品分為8類。分別把城鎮居民按戶人均可支配收入水平分成7組,把農村居民按戶純收入水平分成5組。選取某一年為基準年,以該年的全部經濟活動的統計數據作為基準數據對CGE模型中的參數進行估算。最后計算均衡狀態下每組消費者的效用,再計算取消稅收后每組消費者的效用,兩者的差額是以效用角度衡量的每組消費者承擔的稅收負擔。計算每組消費者可支配收入與最低收入消費者可支配收入的比,再計算每組消費者承擔的稅負與最低收入消費者承擔稅負的比,兩組比例對比可以確定稅收的累進或累退程度。實證分析的結果顯示了稅負在不同收入水平人群之間的分布。
3.稅收負擔在不同年齡人群之間的歸宿 第四章共建立三個理論模型,研究稅負的長期歸宿。第一,建立經濟增長的稅負歸宿模型,分析在經濟增長的長期情況下,資本所得稅的稅負在不同要素所有者之間的歸宿。用征稅后資本的損失與收入總損失的比例來計算資本要素承擔的稅負比例。第二,建立兩期生命周期稅負歸宿模型,分析臨時性減稅政策的長期稅負歸宿。模型中將每個人的生命劃分為年輕人和老年人兩個時間段。第三,建立多期生命周期稅負歸宿模型,分析稅負在不同年齡人群之間的歸宿。多時期生命周期模型中的每一期表示一年,模型中要綜合考慮家庭、政府和生產部門。其中消費者效用是消費和閑暇的函數,稅制的變動將影響最優消費和閑暇的數量。
第七章第一節運用第四章第一節的經濟增長的稅負歸宿模型,在生產要素可變的條件下,對我國資本所得稅稅負的長期歸宿進行實證分析。第七章第二節運用第四章第二節的兩期生命周期稅負歸宿模型具體計算每一時期稅負在不同要素所有者之間的分布情況,直到最終達到穩定狀態。第七章第三節運用第四章第三節的多期生命周期稅負歸宿模型,對稅負在不同年齡人群之間的歸宿進行實證分析。計算中首先確定基準均衡狀態下的各經濟變量值,然后分析稅收改變后不同年齡人群福利的變化,福利的變化值反映了稅負在不同年齡人群之間的分布。
三、主要結論 1.部分資本所得稅稅負轉嫁給勞動要素承擔。在生產要素供給不變的短期情況下,資本要素只承擔了資本所得稅稅負總額的86%左右,其余14 %左右轉嫁給勞動要素承擔(第五章)。在資本供給發生變化的長期情況下,資本只承擔了資本所得稅稅負總額的45%左右,其余55%左右轉嫁給勞動要素承擔(第七章第一節)。
2.我國整個稅制是累退的,所得稅和流轉稅都是累退的,流轉稅比所得稅累退程度強。2005年我國7組城鎮居民可支配收入與城鎮最低收入居民的可支配收入的比值依次為:1,1.56,2.14,2.93,4.02,5.49,9.18;他們承擔的總稅負與城鎮最低收入居民承擔的總稅負的比值依次為:1, 1.26,1.53,1.90,2.32,2.84,4.25;他們的流轉稅稅負與城鎮最低收入居民流轉稅稅負的比值依次為:1,1.17,1.46,1.83,2.19,2.65, 3.23;他們的所得稅稅負與城鎮最低收入居民所得稅稅負的比值依次為:1 ,1.26,1.55,1.94,2.41,2.98,4.59。2005年我國5組農村居民可支配收入與農村最低收入居民的可支配收入的比值依次為:1,1.89,2.67, 3.75,7.26;他們的總稅負與農村最低收入居民總稅負的比例依次為:1, 1.23,1.48,1.80,2.88;他們的流轉稅稅負與農村最低收入居民流轉稅稅負的比例依次為:1,1.15,0.99,1.24,1.41;他們的所得稅稅負與農村最低收入居民所得稅稅負的比例依次為:1,1.25,1.52,1.87,3.10。
3.確定了稅制改革對不同年齡人群福利的影響。如果我國增值稅由生產型轉為消費型并取代營業稅,那么稅收負擔主要由老年人承擔;如果我國用個人所得稅加社會保障稅為主體稅種的直接稅取代增值稅為主體稅種的間接稅,那么稅收負擔主要由年輕人承擔。
四、主要創新 1.針對資本所得稅在不同要素所有者之間的歸宿,建立兩部門一般均衡稅負歸宿模型。模型在原有兩部門一般均衡模型基礎上進行了四點改進( 第二章第二節)。2.針對稅負在不同收入水平人群之間的歸宿,建立多部門可計算一般均衡稅負歸宿模型。在原有可計算一般均衡模型基礎上,根據我國的稅制情況設定模型中的稅收變量。將最終的目標函數設定為居民效用函數,用取消稅收后每組居民效用的變化來度量他們承擔的稅負,再結合每組居民的可支配收入,準確度量整個稅制和各稅種的累進或累退程度。3.針對稅負在不同年齡人群之間的歸宿,建立多時期生命周期稅負歸宿模型。在原有多時期生命周期模型的基礎上,把模型中的所得稅改為普遍消費稅和勞動所得稅,計算保持相同效用水平的情況下,稅制改革前后人們使用勞動的比值。這套比值反映稅制變化對每個年齡人群福利的影響,從而確定稅收負擔在不同年齡人群之間的歸宿。

目次

1 緒論 (1)
1.1 相關概念的界定 (1)
1.1.1 稅負轉嫁與歸宿的概念(1)
1.1.2 稅負轉嫁的形式(2)
1.1.3 稅負歸宿的分類(4)
1.1.4 稅負歸宿的影響因素(5)
1.2 文獻綜述 (9)
1.2.1 稅負歸宿局部均衡分析(10)
1.2.2 稅負歸宿一般均衡分析(14)
1.2.3 稅負歸宿動態分析(23)
1.2.4 終生稅負歸宿分析(26)
1.3本文的研究定位 (28)
1.3.1 研究目的與意義(28)
1.3.2 研究方法(30)
1.3.3 主要創新與不足(31)

第一部分 理論研究

2 稅負歸宿兩部門一般均衡模型 (37)
2.1 預備知識:線性化 (38)
2.1.1 生產函數線性化(38)
2.1.2 替代彈性線性化(39)
2.2 模型的起源及改進 (40)
2.2.1 劃分為直觀的四方面(40)
2.2.2 引入產品替代彈性(41)
2.2.3 剔除無關稅種(42)
2.2.4 分析均衡狀態經濟含義(42)
2.3 假設條件 (42)
2.4 模型的結構 (45)
2.4.1 供給(45)
2.4.2 需求(46)
2.4.3 市場出清條件(46)
2.4.4 定價方程式(47)
2.5 均衡狀態 (48)
2.5.1 模型求解(48)
2.5.2 稅負歸宿(48)
2.5.3 產出效應與替代效應(49)
2.5.4 結論(51)
附錄:特別要素稅兩部門一般均衡模型(52)

3 稅負歸宿多部門可計算一般均衡模型 (58)
3.1 可計算一般均衡分析(CGE) (58)
3.1.1 一般均衡分析與可計算一般均衡分析(58)
3.1.2 計量經濟學與可計算一般均衡分析(61)
3.1.3 可計算一般均衡模型的基本結構(63)
3.1.4 中國稅負歸宿可計算一般均衡(CGE)模型的設計原則(67)
3.2 中國稅負歸宿可計算一般均衡(CGE)模型基本結構 (68)
3.2.1 生產方(69)
3.2.2 消費方(71)
3.2.3 政府(74)

3.3 參數估計(75)
3.3.1 增加值函數中的參數(76)
3.3.2 居民效用函數中的參數(78)
3.4 模型中數據(83)
3.4.1 社會核算矩陣(SAM) (83)
3.4.2 SAM的基本結構(84)
3.4.3 SAM的特點(86)
附錄1:模型中的方程組(87)
附錄2:模型中的內生變量(88)
附錄3:可計算——般均衡分析的局限性(89)

4 稅負歸宿動態理論模型(91)
4.1 經濟增長模型中的稅負歸宿(93)
4.1.1 新古典增長模型的引入(93)
4.1.2 經濟增長條件下的稅負歸宿(95)
4.1.3 資本所得稅稅負動態歸宿(98)
4.2 兩期生命周期模型中的稅負歸宿(106)
4.2.1 儲蓄的供給(106)
4.2.2 模型的動態學(107)
4.2.3 稅收的影響(108)
4.3 多時期生命周期模型中的稅負歸宿(111)
4.3.1 家庭部門(111)
4.3.2 稅收的影響(115)
4.3.3 生產部門(117)
4.3.4 政府(118)
4.3.5 模型求解(120)

第二部分 實證分析

5 中國企業所得稅稅負歸宿實證分析
——稅負歸宿兩部門一般均衡模型的運用(125)
5.1 兩部門劃分(126)
5.1.1 行業要素收益和稅負(126)
5.1.2 企業所得稅主要征收部門和非企業所得稅主要征收部門(128)
5.2 要素替代彈性(130)
5.3 需求替代彈性(133)
5.3.1 線性支出系統(133)
5.3.2 兩種產品的需求替代彈性(137)
5.4 企業所得稅稅負歸宿(138)
5.4.1 模型中的參數值(138)
5.4.2 模擬分析結果(139)
5.4.3 敏感性分析(139)
5.5 結論(141)

6 中國稅負歸宿多部門可計算一般均衡實證分析(142)
6.1 基準均衡狀態(142)
6.1.1 生產方(142)
6.1.2 消費方(157)
6.1.3 居民的效用(162)
6.2 中國流轉稅的稅負歸宿(166)

6.2.1 流轉稅概述(166)
6.2.2 流轉稅稅負歸宿的實證分析(173)
6.2.3 流轉稅稅負歸宿結果(177)
6.3 中國企業所得稅的稅負歸宿(179)
6.3.1 企業所得稅概述(179)
6.3.2 企業所得稅稅負歸宿的實證分析(180)
6.3.3 企業所得稅稅負歸宿結果(185)
6.4 中國所得稅的稅負歸宿(186)
6.4.1 所得稅概述(186)
6.4.2 所得稅稅負歸宿的實證分析(188)
6.4.3 所得稅稅負歸宿結果(192)
6.5 中國整個稅制的稅負歸宿(194)
6.5.1 整個稅制概述(194)
6.5.2 整個稅制稅負歸宿的實證分析(195)
6.5.3 整個稅制稅負歸宿結果(200)
6.6 結論(20])
6.6.1 本章主要結論(201)
6.6.2 原因解釋(202)
6.6.3 政策建議(204)
附錄:生產部門、消費晶和消費者的構成 (205)

7 中國稅負歸宿動態實證分析(206)
7.1 中國企業所得稅稅負動態歸宿(207)
7.1.1 參數確定(208)
7.1.2 模擬分析及結論(210)
7.1.3 敏感性分析(211)
7.1.4 原因解釋(212)
7.2 臨時性稅收政策的稅負動態歸宿(212)
7.2.1 初始穩定狀態(213)
7.2.2 臨時減稅政策(213)
7.2.3 結論(216)
7.3 中國稅收負擔的代際歸宿(216)
7.3.1 稅制改革政策(216)
7.3.2 參數確定(221)
7.3.3 稅負代際歸宿的實證分析(224)
7.3.4 結論(230)

參考文獻 (233)
后 記 (242)

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