精準出擊：教你看懂真實的財務報表（簡體書）

《精准出擊：教你看懂真實的財務報表》系統地講授了財務報表的有關內容、閱讀方法、分析技巧等方面的知識，涉及資產負債表、利潤表、現金流量表等內容。通過學習本書，您將從中瞭解到財務報表的相關知識，有效地監督企業的會計工作，避免有可能發生的財務風險，從而保證企業快速、持續、健康發展。．

《精準出擊:教你看懂真實的財務報表》通過全面闡述財務報表解讀技巧和系統介紹財務分析方法及其在具體案例中的恰當運用，指引讀者如何切實讀懂財務報表，如何深入理解財務信息，如何有效地進行財務分析、財務診斷、財務預警和財務保健。
《精準出擊:教你看懂真實的財務報表》在全新、全方位的視野，防范財報舞弊的最前沿，招技巧，通財務，放錯弊，賺大錢，讓你一看就懂，一學就會，使你零基礎學報表。真實切脈，精藝、準確地分析出財務報表的內涵。

前言
隨著現代經濟的不斷發展，會計信息已成為企業最重要的信息資源，它與企業的利益相關者有著千絲萬縷的聯系；同時，它也關系到企業的生死存亡。因此，企業管理者逐漸認識到會計信息的重要性。
財務報表是承載會計信息的載體，會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營成果的財務報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附表和附注。可以說，財務報表比較全面地反映了企業的經營狀況與財務狀況。因此，無論是對于投資者、債權人，還是企業的管理者以及財稅部門，雖然目的不同，但是財務報表卻是他們共同關注的焦點。
鑒于財務報表的重要性，一些公司采用舞弊手段掩蓋財務報表的事件屢屢發生，這不僅危害了廣大投資者的利益，使公司受到名譽上的損失，對社會也會造成不利的影響，與當前所呼吁的加強信用體系建設相違背。因此，防范財務報表舞弊、提高財務信息質量，是一項極其復雜艱巨的工作，而分析并識別公司財務報表舞弊的動機和手段，并提出相應的防范措施，是完成這一工作的中心環節。
全書共分七章，主要從資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、財務報表附注和會計電算化六個方面，結合現實中的財務報表舞弊案例，將較為常見的財務舞弊手段一一列出；同時，各節后面都附有相關案例，聯系實際，讓讀者有一個更直觀的了解，使其能夠識別較為常見的財務報表舞弊手段。
本書內容通俗易懂，適合與財務工作有關的企業管理者、機關事業單位領導、一般財會人員、普通投資者學習與參考。書中如有錯誤之處，懇請廣大讀者批評與指正。
作者

第1章 財務報表舞弊綜述1.1 編制虛假財務報表的動機1.2 虛假財務報表產生的危害1.3 虛假財務報表的常見類型1.4 粉飾虛假財務報表的基本方法1.5 對虛假財務報表的鑒別1.6 防範財務報表舞弊的具體措施第2章 資產負債表的舞弊手段及其防範2.1 貨幣資金2.1.1 貨幣資金的定義2.1.2 貨幣資金的分類2.1.3 貨幣資金的舞弊手段2.1.4 針對貨幣資金舞弊的防範技巧2.1.5 案例回放2.2 應收賬款2.2.1 應收賬款的基本內容2.2.2 應收賬款的形成原因2.2.3 應收賬款的常見舞弊手段2.2.4 防範技巧2.2.5 案例回放2.3 存貨2.3.1 存貨的定義2.3.2 存貨的確認條件2.3.3 存貨的計量2.3.4 存貨的舞弊手段2.3.5 防範技巧2.3.6 案例回放2.4 固定資產2.4.1 固定資產的定義2.4.2 固定資產的初始計量2.4.3 固定資產的處置2.4.4 固定資產的舞弊手段2.4.5 防範技巧2.4.6 案例回放2.5 無形資產2.5.1 無形資產的定義2.5.2 無形資產的初始計量2.5.3 無形資產的後續計量2.5.4 無形資產的處置與報廢2.5.5 無形資產的舞弊手段2.5.6 防範技巧2.5.7 案例回放2.6 投資項目2.6.1 投資項目概述2.6.2 投資項目的舞弊手段2.7 流動負債2.7.1 流動負債的定義2.7.2 短期借款2.7.3 短期借款的舞弊手段及防範技巧2.7.4 應付帳款2.7.5 應付帳款的舞弊手段及防範技巧2.7.6 預收賬款2.7.7 預收賬款的舞弊手段及防範技巧2.7.8 應付職工薪酬2.7.9 應付職工薪酬的舞弊手段及防範技巧2.7.10 應交稅費2.7.11 應交稅費的舞弊手段及防範技巧2.7.12 應付利潤2.7.13 應付利潤的舞弊手段及防範技巧2.7.14 案例回放2.8 長期負債2.8.1 長期負債的相關內容2.8.2 長期負債的舞弊手段2.8.3 針對長期負債舞弊的防範技巧2.8.4 案例回放2.9 遞延所得稅資產2.9.1 遞延所得稅資產概述2.9.2 遞延所得稅資產舞弊手段第3章 利潤表的舞弊手段與防範技巧3.1 營業收入3.1.1 營業收入概述3.1.2 營業收入的舞弊手段3.1.3 防範技巧3.1.4 案例回放3.2 生產成本3.2.1 生產成本概述3.2.2 生產成本的舞弊手段3.2.3 防範技巧3.2.4 案例回放3.3 期間費用3.3.1 期間費用概述3.3.2 期間費用的舞弊手段3.3.3 防範技巧3.3.4 案例回放第4章 現金流量表的舞弊手段與防範技巧4.1 經營活動4.1.1 經營活動現金流量概述4.1.2 經營活動現金流量的舞弊手段4.1.3 防範技巧4.1.4 案例回放4.2 投資活動4.2.1 投資活動現金流量概述4.2.2 投資活動現金流量的舞弊手段4.2.3 防範技巧4.2.4 案例回放4.3 籌資活動4.3.1 籌資活動現金流量概述4.3.2 籌資活動現金流量的舞弊手段4.3.3 防範技巧4.3.4 案例回放第5章 所有者權益變動表的舞弊手段與防範技巧5.1 實收資本5.1.1 實收資本的基本內容5.1.2 企業增加資本的途徑5.1.3 企業實收資本減少的原因5.1.4 實收資本的舞弊手段5.1.5 防範技巧5.1.6 案例回放5.2 資本公積5.2.1 資本公積的相關內容5.2.2 資本公積的舞弊手段5.2.3 防範技巧5.2.4 案例回放5.3 盈餘公積5.3.1 盈餘公積的相關內容5.3.2 盈餘公積的舞弊手段5.3.3 防範技巧5.3.4 案例回放5.4 未分配利潤5.4.1 未分配利潤的概念5.4.2 未分配利潤的核算5.4.3 未分配利潤的舞弊手段5.4.4 防範技巧第6章 財務報表附注的舞弊手段與防範技巧6.1 關聯方的界定與關聯方信息披露問題6.1.1 關聯方的界定6.1.2 關聯方的信息披露問題6.1.3 針對關聯方交易的防範6.2 貨幣時間價值對會計計量的影響6.2.1 貨幣時間價值的概念6.2.2 當前觀值的應用6.2.3 貨幣時間價值對會計計量的影響6.3 預計負債確認容易被忽視的問題6.3.1 預計負債概述6.3.2 預計負債的會計處理參考書目第7章 會計電算化的舞弊手段及防範技巧7.1 會計電算化概述7.2 會計電算化的舞弊手段7.3 會計電算化舞弊產生的原因7.4 針對會計電算化舞弊的防範技巧……．

財務報表反映了一個公司的財務狀況、經營成果和現金流量，是考核公司治理經營情況的重要信息資源，為信息使用者作出正確的決策發揮著不可估量的作用。然而隨著經濟的發展，近年來財務報表舞弊的行為時常發生，這嚴重誤導了投資者、債權人等利益相關者。因此，對財務報表舞弊進行分析是非常必要的。本章對公司編制虛假財務報表的動機、常見類型、具體操作形式及對虛假財務報表的識別進行大體的介紹。
1.1編制虛假財務報表的動機
1.管理層期望獲取高薪酬
一般來說，企業管理層的薪酬由以下三種方式來決定。
（1）由董事會自主決定，并與業績掛鉤。
（2）根據當地政府的有關規定制定。
（3）由控股公司給高級管理人員發工資。
不論薪酬由誰發放，業績是決定薪酬高低的一個關鍵因素。因此，報表中反映經營業績的信息是非常重要的，也就是說財務報表與管理層的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會編制虛假的財務報表。
2.為了獲取上市發行股票的資格
上市發行股票可以在短期之內籌集到大量的資金，這對公司、對公司的高管都會有好處。一方面，公司可以獲得較大的發展，參與一些利潤比較大的項目的開發；另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非常可觀的。這種巨大的市場誘惑驅使不少擬發行股票的公司為達到上市的目的而編制虛假的財務報表。
3.降低納稅額
我國目前的會計準則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規定本身就是會計準則的規定。在這種情況下，由于繳稅會導致公司的現金流出，會計政策的選擇對于公司的現金流量是至關重要的。企業為了呈現出現金流健康的情況，就會產生編制虛假財務報表的動機，以降低繳稅額。
4.上市公司避免被停牌或是摘牌
對于上市公司來講，經營業績是非常重要的。如果出現對經營業績產生負面影響的消息，上市公司可能會面臨停牌甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一個不小的損失。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經營業績，將虧損變為盈利來避免被停牌或是摘牌。
5.市場動機
（1）在二級市場上樹立良好的形象。
在證券市場上，投資者主要是依據上市公司的財務報表來進行投資決策的，他們當然會選擇業績好的公司進行投資。因此，公司為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財務報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業績良好的信號，以求達到樹立二級市場良好形象的目的。
（2）為購并談個好價錢。
眾所周知，公司的上市資格不容易取得，其間要包括很多環節的審核。就是因為上市的難度不小，許多非上市公司就試圖通過購并，達到借殼上市的目的。購并談判中最關鍵的就是購并價格，業績優良的上市公司的股權可以賣個好價錢，因此上市公司有可能為了購并談個好價錢而編制虛假的財務報表。
6.為了獲取銀行貸款
公司的發展需要大量的資金，而資金的來源主要有兩個：一是發行股票募集資金；二是向銀行貸款。公司上市后，有些經營虧損的企業，為了滿足增發新股或者配股的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上獲取更多資金的目的，經常采用虛增利潤、少報虧損的方法，編造虛假的會計信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向公司發放貸款前，會對受貸單位的資信情況進行審查，要求是比較嚴的。因此，那些經營業績欠佳、財務狀況不是很好的公司為了獲取銀行的貸款而編制虛假的財務報表。
1.2虛假財務報表產生的危害
1.危害市場經濟秩序
企業會計信息失真的行為會掩蓋企業真實的經營狀況，增加國民經濟運行中的不確定性因素，誤導廣大投資者以及國家對目前經濟形勢的判斷，進而危害正常的市場經濟秩序。
2.危害廣大投資者
在市場經濟條件下，存在利益主體多元化的趨勢，而多元化的利益主體的經濟活動又是受利益驅動的。上市公司財務報表所提供的財務會計信息恰恰是利益相關者進行決策的重要依據。當前的和潛在的投資者可以根據這些信息對公司未來支付股利的能力以及對公司股價產生的影響進行分析，從而決定是否投資該企業；貸款者可以據此考慮是否向企業貸款，以及確定貸款金額、期限和擔保條件；企業員工可以據此了解和爭取他們應得的權益，看看企業的目標是否與自己的一致，從而決定自己是否繼續留在企業工作；而政府部門則可以據以掌握國民經濟的運行態勢，從而制定國家經濟發展計劃和宏觀經濟調控政策，確保整個經濟的有序運行。如果財務報表提供虛假的會計信息，就會掩蓋宏觀經濟運行中的潛在問題，如果相關政府部門以此作為經濟調控的依據，將會對國民經濟的正常運行造成一定的負面影響，從而嚴重影響社會經濟秩序。
3.危害企業長期發展
企業高層在決策時以財務報表為主要依據，來評價企業過去的業績與不足，以此作為對未來經濟活動作出預測、決策和規劃的基礎。如果企業管理層為了自身的利益對財務報表進行舞弊，通過財務報表提供虛假的會計信息，雖然會使其一時受益，但從長遠來看，這樣的會計信息很難滿足企業管理當局今后的要求。這種不能正確反映企業狀況的信息給決策者以錯誤的導向，致使決策失敗，給企業造成更大的損失，不利于企業生存和長遠發展。
4.危害注冊會計師行業的成長
目前，注冊會計師行業內部競爭非常激烈，少數會計師事務所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業達成某種協議。這種惡性競爭導致的直接結果是，事務所依賴客戶，在職業過程中處于被動地位。
5.使證券市場失去應有的功能
證券市場作為企業資金融通的重要場所，在調節整個社會資金的流向和促進社會資源的優化配置中起著舉足輕重的作用。上市公司對外公布的財務報表作為聯結投資者和上市公司的紐帶，對證券市場能否正常、高效地運行具有決定性的影響。財務報表舞弊事件的發生，會嚴重沖擊證券市場，在廣大投資者中產生的影響會極為惡劣，嚴重打擊投資者的信心，長此以往，將會使整個證券市場失去應有的功能。
6.不利于社會誠信建設，破壞市場經濟秩序
市場經濟是信用經濟，誠信是市場經濟的基礎。會計誠信作為社會誠信的一部分，對整個社會經濟生活有著舉足輕重的影響。會計信息涉及社會經濟生活的各個領域，各行各業都需要會計，因此市場上就會存在各行各業的財務報表，如果其財務報表是虛假的，將嚴重削弱市場經濟運轉效率，破壞市場經濟秩序，并惡化社會風氣，從而嚴重阻礙社會的發展。
7.危害會計人員本身
會計人員進行財務舞弊，這種行為造成了整個會計行業空前的信任危機。現階段會計界誠信問題已引起社會各界的普遍關注，這種不信任的態度對會計界的長期健康發展是十分不利的。
1.3虛假財務報表的常見類型
1.虛報盈虧，偷逃稅款
一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產，虛增利潤；此外，還有的公司人為地加大成本費用，減小利潤，目的就是少納稅。有的單位對財政部門報送的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優惠政策；對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產狀況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經營業績，騙取獎勵與榮譽等。
2.各個報表之間不相符
根據有關會計制度的規定，公司對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關系，如資產負債表中的未分配利潤應等于利潤分配表中的未分配利潤等。給大家舉一個簡單的例子：某企業近年來沒有進行任何長、短期的投資，資產負債表中長、短期投資均為零，但在損益表中“投資收益”項目中卻記了300萬元，經過檢查該企業的投資收益賬戶，發現企業投資收益來源于一筆銷售業務，企業為了逃避營業稅，而將銷售收入列入到了“投資收益”這一科目中，造成表表不符。
3.報表附注不真實
財務報表附注是財務報表的重要組成部分，它是為了便于財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。但有些單位卻在會計核算中改變某些會計政策，在報表附注中也不作任何說明；有的時候報表金額雖然沒有發生改變，但公司為了掩蓋發生的一些對公司的經營活動及前途有重大影響的事項，對其并不加以說明，以此來欺騙報表使用者。
4.報表與賬簿不相符
財務報表是根據會計賬簿分析填列的，其數據直接或間接來源于會計賬簿所記錄的數據，因此，表賬必須相符。但是，表賬不相符的情況也是很多的。例如，某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用30萬元，在資產負債表中同時增大應收賬款和壞賬準備金額，造成表賬不符。
5.編制合并報表時弄虛作假
根據我國《合并會計報表暫行規定》，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業都屬于其合并范圍。根據此規定，合并財務報表的弄虛作假主要有：合并報表的范圍選擇不當，將符合編制合并報表條件的項目沒有進行合并，而將不符合編制合并報表條件的予以合并或不按規定正確合并；合并資產負債表的抵銷項目不完整，尤其是發生在集團內部的債權債務不區分集團內部和外部的往來，使得在合并抵銷時不能全部抵銷等。
另外，有些企業在附注中披露的信息不是很充分。例如，對關聯方交易的披露，有的企業將復雜的內容刪去了，而將簡單的內容留了下來。有的公司對其加以回避等。有的企業故意使附注中披露的內容滯后。例如，對或有事項、提供擔保等需要及時公布的內容有意延期披露等。
1.4粉飾虛假財務報表的基本方法
1.對虛擬資產掛賬
所謂虛擬資產，是指由于企業缺乏承受能力而將已經發生的費用或損失暫時掛列為遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。一些上市公司將已經發生的費用作為待攤費用等列入資產科目，目的在于降低費用、虛增資產，從而調節利潤，這種虛擬資產的存在，為企業操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”。企業可以通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失從而增加利潤，即通過增加不良資產來虛增利潤。
2.對營業外收入或補貼收入進行調節
這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業外收入，營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入，它不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入。它不具有長期性和穩定性，對利潤的影響是暫時的，所以，營業外收入常常成為對利潤進行調解的工具。補貼收入，顧名思義，是指企業按規定實際收到包括退還增值稅的補貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。有些企業將營業收入作為補貼收入入賬，并且它還能夠提供相關的免稅證明文件及資料，從而降低了所得稅繳納額，增加了利潤。
3.通過調節應收賬款、其他應收款、其他應付款編制虛假報表
有些公司對其他應收款隱瞞潛虧進行一定的處理，對其他應付款隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章，從而達到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資產。此外，一些公司夸大其他應付款，從而達到避稅或降低稅收的目的。
4.變更會計政策
企業會計核算方法前后應當是保持一致的，有些上市公司就利用會計政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產使用年限、改變存貨計價方法等手段隨意調節利潤。例如，有的企業采用定額成本法計算產品成本時，注意到這種方法只有在月末時通過實際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費用發生的當時反映出來。有些公司將產品的定額成本差異在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達到虛增本期利潤的目的。
5.通過調節存貨價值來進行利潤操縱
存貨計價采用的方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況以及經營成果會產生不同的影響，因此存貨計價方法的變更可以產生一定的利潤調整空間。具體來說，如果期末存貨估價過高，則會虛增公司的資產，同時會虛減公司的主營業務成本，間接虛增利潤；反之，則會虛減公司的資產，虛增公司的主營業務成本，虛減公司利潤。由于現代會計已經普遍地實現了會計電算化，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素，因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到先進先出法和后進先出法兩種。
先進先出法和后進先出法的矛盾是難以調和的。如果根據客觀情況及利益權衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會讓人覺得公司編制的財務報表不太真實，也難以與采用另一種方法的其他企業進行業績的比較。
6.利用計提手段來調節利潤
計提采用的標準以及比例的確定都是由企業自行根據情況確定的，這就在客觀上為上市公司利用計提來調節利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來掩蓋風險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆。
7.對費用進行調整，以虛增利潤
上市公司對當期費用進行調整，可以實現虛增利潤的目的。在實際處理中，一些公司經常利用“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進行調賬，在以后年度逐漸進行分攤，從而達到平滑利潤的目的。
8.利用關聯交易調節利潤
股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復雜的關聯關系和關聯交易。利用關聯交易來對利潤進行操縱也是公司在調節利潤時普遍運用到的手法。主要的方式有以下幾種。
（1）虛構經營業務，并通過將其商品高價出售給其關聯企業，人為地增加主營業務收入和利潤。
（2）采用大大高于或低于市場價格的方式進行購銷活動，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產和進行股權置換。
（3）利用低息或高息發生資金往來調節財務費用。
（4）以收取或支付管理費用，或分攤共同費用調節利潤。
9.利用稅收返還調節利潤
對我國來說，所得稅的減免權除稅法統一規定外，地方政府無權減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是，經過財政部門審核后認可的上年度所繳的企業所得稅中可返還部分實際到賬后才能算做本年的補貼收入，計入本年利潤，但有的上市公司當年所繳的所得稅還沒有結算完畢，就先以“應收賬款”或“其他應收款”的形式出現在賬上，并據此先計入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經營業績、避免上市公司年報出現虧損的“救命藥”。
1.5對虛假財務報表的鑒別
一般來說，造成虛假財務報表的原因主要有兩大類：第一，對財務報表數據進行人為的編造；第二，由于會計方法的選擇導致虛假財務報表的編制。對于由于這兩大類原因而編制的虛假財務報表，分別有不同的鑒別方法。
1.對人為編造財務報表數據的識別方法
主要采取搜集信息、查找證據，對企業報表進行對比分析，查賬核實等手段，具體來說有以下一些方法。
（1）通過不同的渠道搜集同一時點的財務報表，對比異同點，對差異的數據提出質疑。注意，一定要同一時點的財務報表，不然就沒有可比度了，有些可疑的地方就發現不了了。
（2）核對各財務報表內部的平衡關系和報表之間的鉤稽關系，找出疑點。例如，資產負債表中的未分配利潤應該等于利潤分配表中的未分配利潤等，如果不相等，肯定是編制存在問題。
（3）與企業平時的經營狀況進行對比，找出關鍵或重要財務項目的漏洞、疑點。例如，當企業經營狀況出現問題時，有些報表科目的數字和平時的數字相比可能會大出很多，也可能小很多，對于這樣的情況應該進行深入的查證，以發現其中的問題。
（4）現場調查，進行賬表、賬賬、賬證和賬實核對，賬表、賬賬、賬證和賬實之間都應該是相符的。如果不相符，也肯定是存在問題的。
2.對會計方法選擇形成的虛假報表的識別方法
在這種情況下，公司往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取一些更深入的方法。
（1）對重點會計科目進行分析。
企業對報表進行粉飾時，常常運用的賬戶包括應收賬款、其他應收款、其他應付款、存貨、投資收益、無形資產、補貼收入、八項準備等會計科目。如果這些會計科目出現異常變動，我們必須注意了，考慮該公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。例如，對于“應收賬款”科目來講，如果這一科目下的金額過大，但是公司的收入又很小的話，那么這家企業就可能存在問題，如抽逃出資，很多抽逃出資的情況都是將賬務記入了“其他應收款”、“應收賬款”等科目。
（2）對公司的不良資產進行剔除。
不良資產剔除就是對那些不良資產在確認后應予以剔除，以正確界定公司的資產狀況。這里的不良資產除包括待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。由于不良資產是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，因此，在對那些存在高額不良資產的公司進行財務報表分析時，應將不良資產進行剔除。在識別過程中，可以將不良資產總額與凈資產進行比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，就說明該公司的持續經營能力可能有問題。同時，也可以將當期不良資產的增加額與當期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明該公司當期的利潤表可能含有不真實的情況。
（3）將偶然性因素進行剔除。
這里的偶然性因素是指那些來源不穩定、不可能經常發生的收益。常見的偶然性收入包括補貼收入、營業外收入、債務重組收益、因會計政策變更或會計差錯更正而調整的利潤、發行新股凍結資金的利息等。將這些因偶然性因素發生的損益從企業的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩定性。
（4）對合并報表進行分析。
對合并報表進行分析是指將合并財務報表中的母公司數和合并數進行比較分析，來判斷公司公布的財務數據是否真實的一種方法。有的公司采取的粉飾報表手法比較高明，他們往往通過子公司來實現利潤虛構。因此，仔細分析合并報表能夠發現潛在可疑的東西，主要分析的是合并資產負債表、利潤表、利潤分配表和現金流量表。這種方法從基本的財務比率著手，分析公司償債能力、盈利能力和成長能力等，再反過來從側面發現公司財務報表可能存在的粉飾問題。
（5）對或有事項進行分析。
這里解釋一下或有事項，或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。常見的或有事項有未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業票據背書轉讓或貼現、為其他單位提供債務擔保等。根據會計謹慎性原則，尤其應對或有損失進行確認或披露，因為或有損失會對企業的利潤產生一定的影響。但是一些上市公司往往對巨額擔保事項隱瞞不報或一帶而過，以減少負債、虛增利潤。因此，對或有事項應該加以注意。
1.6防范財務報表舞弊的具體措施
1.建立對經營者的長期激勵機制
如果能夠通過建立合理的分配機制，使經理層收益和企業的長期業績掛鉤，就會自發地激勵經理層放棄對財務報表的粉飾，轉而關注企業經營，削弱其會計信息造假的動機。激勵的重點，一就在于經理人員能定期地獲得貨幣收入，以支付日常的個人和家庭消費，避免經理人員因追求個人利益最大化而損害公司長期盈利的短期行為；二是對企業經理人員的激勵應能夠實現企業的長遠發展，將其個人利益與企業長遠發展密切結合起來。概括來說，激勵方式主要有年薪、獎金、股票期權、股票獎勵、影子股票、股票升值權等。這些方法各有利弊和適應的相應環境，應結合國情，多層次、多渠道地構建經理激勵機制，使企業經理在努力工作的同時，獲得更多的報酬，增加經營管理人員違規行為的機會成本，從利益上防止會計造假。
2.開展誠信教育
國內許多審計失敗的案例證明，過失的主要原因不是審計技術問題，更多的是職業道德問題。會計師、注冊會計師需要誠信教育，律師、證券分析師、投資銀行、信用評級機構、中小投資者等市場參與者，以及政府官員、監管機構和新聞界等證券市場的監督者也需要誠信教育。
3.打造有效的財務報告需求主體
當前，上市公司存在財務報告舞弊現象的主要原因在于尚未形成有效的財務信息需求市場。因此，治理財務報表舞弊，關鍵性的舉措應包括完善上市公司的治理結構和提升投資者素質。完善公司治理結構，首先應加強股東等財務信息需求者參與監控的能力，為達到這個目標應完善公司產權制度。
4.完善公司治理結構，建立企業內部有效制衡、約束制度
加速構筑“股東大會—董事會—經理”模式，引入獨立董事、審計委員會等。當前，我國公司治理結構存在的主要問題如下。
（1）股權結構不合理，國有股代表人缺位。
（2）董事會缺乏獨立性，無法對經理人員實施有效的約束，“內部人控制”現象嚴重。
（3）公司監事會形同虛設，致使虛假財務報告暢通無阻。
因此，應加速構筑“股東大會—董事會—經理”這一基本模式，從制度上監督管理者將其信息優勢傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供保障。設立審計委員會等專業委員會，審計委員會主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司經營和財務活動進行審計監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。
5.完善注冊會計師制度
注冊會計師制度在確立財務報告可能性、防范粉飾財務報告方面起著非常重要的作用。
（1）應強化注冊會計師審計的獨立性。
首先，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。其次，應優化執業環境，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。
（2）加強政府對注冊會計師審計的監管。
政府有關部門對注冊會計師審計的監管，有利于提高審計質量。因此，應建立對監管者的激勵機制和約束機制。
6.規范企業內部控制制度
應進一步規范以下幾方面的內控制度：完善內部控制規范體系，增強規范體系的可操作性；加強對內部控制行為主體的控制，把內部控制工作進行落實；建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果；建立內部控制評價制度，保證企業內部控制制度能有效發揮作用。
7.加強外部監管
（1）積極推進會計師事務所體制改革，發揮企業外部監管制度的效用。
加快合伙制在會計師事務所的普遍實行，適當發展個人獨資會計師事務所，增強注冊會計師受到的社會責任約束，從組織架構上減少注冊會計師的違規行為。
（2）健全民事賠償機制，發揮制裁機制的威懾效應。
改變舉證責任，將舉證責任轉移給注冊會計師，降低訴訟成本；加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益；加大對報表舞弊主體——公司管理當局特別是高管人員的處罰力度。資產負債表是反映企業在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和所有者權益的狀況）的主要財務報表。不光企業可以用它進行內部管理、防止經營方面的漏洞，閱讀者也可以利用它對企業的情況進行了解。但是，企業為了向公眾傳遞企業好的一面，往往對資產負債表進行一定的粉飾，這就需要我們對資產負債表的一些舞弊手段有一個很好的了解，以對其進行適當的防范。
2.1貨幣資金
貨幣資金是單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業資產的重要組成部分，是當前可以用來支付的，流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產，發生的舞弊事件大都與貨幣資金有關。本節就先來談一談貨幣資金的舞弊手段及對這些舞弊手段采取的防范技巧。
2.1.1貨幣資金的定義
先來解釋一下什么叫做“貨幣資金”。貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。
2.1.2貨幣資金的分類
貨幣資金按其形態和用途不同可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。這里簡單地對各個分類進行一下簡單的介紹。
1.現金
現金是指企業的庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。企業必須設置“現金日記賬”，按照現金業務發生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“庫存現金”總賬科目的余額核對相符。
2.銀行存款
銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。為了加強對銀行存款的管理，企業必須設置“銀行存款日記賬”，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”進行核對。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符。
3.其他貨幣資金
其他貨幣資金是指企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。
（1）外埠存款。
外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。當企業匯出款項時，須填列匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。除采購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬，該采購專戶只付不收。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，將多余的外埠存款轉回當地銀行，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（2）銀行匯票存款。
銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。企業應向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行。
（3）銀行本票存款。
銀行本票存款指企業為了取得銀行本票按規定存入銀行的款項。企業辦理銀行本票，須將款項交存開戶銀行。銀行本票存款實行全額結算，本票存款額與結算金額的差額一般采用支票或其他方式結清。
（4）信用證存款。
信用證存款，是指采用信用證結算方式的企業為取得信用證而按規定存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。
（5）信用卡存款。
信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行信用卡專戶的款項。
（6）在途貨幣資金。
在途貨幣資金是指企業與往來單位之間的款項，在月終尚未到達，處于在途的資金。在途貨幣資金的核算一般只在月末結賬時進行。在途貨幣資金是由于銀行之間劃撥款項時間差所引起，在途時間不會很長，月中發生的在途款項，可以不進行賬務處理，以簡化核算手續。
2.1.3貨幣資金的舞弊手段
貨幣資金作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務、償還債務、存入銀行等，用途非常廣泛，能有效地滿足人們對物質生活的各種需要。可以說，會計舞弊的最終目的大都是獲取貨幣資金，因此，對貨幣資金的舞弊手段加以介紹是非常必要的。
1.有關現金業務的舞弊手段
（1）通過空白發票虛增費用。
企業的領導或者是員工，有時利用職務之便，通過空白發票非法套取現金。如果發現財務報表中所列出的費用額非常大，一定要查看與之對應的憑證、發票等，再參照其他的報表，看看有沒有相互對應不上的業務發生，如果有，那么報表就可能存在問題。
（2）虛列憑證、虛構內容。
通過改動憑證或直接虛列支出如工資、補貼等手段作弊，這樣可以達到少納稅的目的。
（3）截留企業的各類罰沒收入。
截留企業的各項罰沒款收入，用于發放職工的各種獎金、支付回扣和其他非常活動，逃避國家稅收，侵蝕國有資產或者化國有為私有。
2.對于銀行存款的舞弊手段
（1）制造余額差額。
財務人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉賬支票來套購商品或擅自提現等。也有的在銀行存款月末結算時乘機制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當年核查，否則很難發現。
（2）修改轉賬支票存根日期。
商業企業按稅法規定，一般納稅人的進項稅額須在款項付訖后才可抵扣。但是企業為了逃避稅款，在款項不足付款限額或沒有付款的情況下，企業用以前年度或以前已作抵扣下賬的付款存根對日期進行改動作為抵扣付款憑證，這是企業為了套取稅款的一種非法的舞弊手段。
（3）轉賬套現。
企業領導或財務人員通過利用外單位的銀行存款賬戶為其套取現金，本單位和外單位入賬的借貸方向正好相反，相互進行抵消，從而達到以虛避實的目的來套取現金，交于企業領導或財務人員。
（4）有意簽發空頭支票。
有些企業在采購時，銀行存款根本不夠付貨款的，但為了騙得貨物，再加上有些單位財務制度不健全，銀行內部控制不完善，公司開出空頭支票，招搖撞騙。
3.其他貨幣資金的作假方式
（1）外埠存款方面。
①非法設立外埠存款賬戶。企業可以通過捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設采購賬戶，進行非法交易。此外，企業也可以在異地會同異地合伙單位設立存款賬戶，將企業存款匯往異地作為外埠存款，以掩蓋非法行為。
②外埠存款的非法支出。企業可以將外埠存款挪用進行股票投資、債券投資等交易活動，這一點一定要注意。要查看有關投資的明細科目有無可疑現象。
（2）銀行匯票存款方面。
①對銀行匯票的使用不按要求。例如，超出了使用范圍，套取現金；利用銀行匯票到外地提取現金，用于非法活動；貪污匯票存款，找假發票，使發票單位或收款單位不一致。
②非法轉讓或貪污銀行匯票。有些企業的會計部門在收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉讓給其他單位，從中獲得非法收益。
（3）銀行本票方面。
舞弊手段主要表現在銀行本票與采購金額不一致上。如果銀行本票金額過大，業務員就會用假發票來抵賬，從而貪污余款。
（4）在途貨幣資金方面。
舞弊手段主要表現在：有些企業在收到存款或收到在途貨幣資金后，不作轉賬處理，挪作他用或者貪污；還有的企業通過虛增在途貨幣資金，虛增銷售收入，以此達到操縱利潤的目的。
以上是對貨幣資金各個組成部分所涵蓋的舞弊手段進行的列舉，下面再從貨幣資金的舞弊形式方面來談一下。
（1）高額現金的舞弊。
有些公司的現金額非常高，這時就應予以注意了。大量的現金本身可能就是虛構的，另外，可能存在大股東或實際控制人占用了這筆資金，而沒有在賬上反映出來的情況。更嚴重的情況是，有些公司持有高額現金是為了某些幕后交易作準備。最后一種可能的情況是，這筆現金已經被凍結或質押，公司根本無法動用。
（2）對于受限現金的舞弊。
某些公司賬上雖然有大量的現金，但這些現金公司是無法動用的，或者只有在特殊條件下才可以動用，這也就是所謂的受限現金。當出現以下情況時，可能存在舞弊的情況。
①銀行存款的數額變化非常小。一般來說，如果公司的經營情況正常、業務很多，銀行存款的數額應該是變化很大的，因為公司每天會有很多的流入資金與流出資金。
②雖然公司的流動資金不足，但是有相當多的定期存款、其他貨幣資金。我們知道，其他貨幣資金中也包括了大量的各種存款。因此，如果企業的流動資金不足，而定期存款、其他貨幣資金很多，也就是說存在著大量的非流動資金，那么公司很可能存在受限現金舞弊的情況。
③現金充裕，但四處舉債，甚至貸款逾期不還。如果公司的流動性充足，卻不斷地四處舉債，更極端的情況是貸款逾期不還，表明公司的資金其實并不充裕，可能存在貨幣資金舞弊的情況。
④其他貨幣資金的金額較大，但沒有說明該資金對應的使用目的。存在沒有說明使用目的的其他貨幣資金，且金額很大，這種情況就很可疑了，也可能有貨幣資金舞弊的情況。
（3）賬外資金的舞弊。
由于賬外現金很難看到，審計師必須對它特別小心。賬外資金并不是和賬內資金沒有任何聯系的。有時，賬外資金的來源不明，金額過大；此外，賬外資金的使用存在可疑的情況，不太符合公司的實際。
（4）募集資金使用不合理。
募集資金的使用必須存入到專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在申報募集資金的時候為了得到更多的錢，虛報項目所需的經費；有的時候虛報資金的使用范圍和使用金額，公司可能將資金用于一些非法用途，但外部人不會知道；有些公司募集到的資金雖然還掛在賬上，但早已秘密轉出到賬外，賬只是個空殼。
（5）對于大額現金流的舞弊。
如果公司的資金往來非常復雜，資金流入流出量非常大，這就可能存在貨幣資金的舞弊問題。例如，有些公司可以通過集團內部的債權債務互轉，通過中間公司使關聯交易非關聯化等。
2.1.4針對貨幣資金舞弊的防范技巧
由于貨幣資金的舞弊手段復雜，有些不易察覺，因此，這里著重講一下對貨幣資金舞弊的防范技巧，以期能夠幫助大家。
1.對公司銀行賬戶開設的情況進行全面了解
對公司銀行賬戶開設的情況進行全面了解是很必要的。審計人員可以向公司索取有關銀行賬戶開設情況的一覽表，這樣可以對開設銀行賬戶的部門、開戶時間、銷戶時間、用途等信息有一個大體的了解。一覽表的內容也是非常重要的，它要包括已經銷戶和近期沒有業務發生的銀行賬戶，因為有些公司跨行開戶，并且開了多個賬戶，其中個別賬戶長期閑置不用，不同賬戶間的內部往來錯綜復雜。同時，審查的范圍應該包括公司下設的有銀行賬戶的分支機構及職能部門。
2.分析公司的貨幣資金的構成
一般而言，公司的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進行股票、國債等投資，或者進行委托理財等方式對貨幣資金進行經營和管理。
主要關注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，看看企業是否將存放在證券公司的款項、委托貸款等具有風險性的資金放在銀行存款科目中進行核算。這里分情況介紹一下。
（1）對于定期存款。
對于公司的定期存款，審計人員應當對銀行進行函證或審計人員親自到銀行進行調查，核實定期存款是否真實存在，有無質押、擔保等情況。如果有質押、擔保情形，應取得相關合同，進一步了解該業務的合法性及合規性。此外，在發現企業有大額定期存款的情況下必須拿到存單原件，復印件是不行的。因為在復印件上有些東西是難以發現的：一是定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；二是將定期存單作為質押物，從事質押貸款，同時將定期存單復印留底，用質押貸款得到的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；三是定期存單背書轉讓，同時將定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。這些情況都是用定期存單的復印件難以查到的，因此應予以注意。