稅收正義：兼論中國遺產稅徵收的道德理由（簡體書）

楊盛軍編著的《稅收正義--兼論中國遺產稅徵收的道德理由》是一部論述稅收的學術專著。

現代國家在一定意義上是稅收國家，稅收既保證了國家機器本身的運行，又為社會公共服務提供了必要的資金，這兩點使稅收成為現代國家存在與發展的基礎。但即使如此，國家本身並不是稅收存在的理由，相反，國家的正當性需要稅收的證成。如果一個國家的稅收不正義，那麼這個國家就不可能具備政治與道德上的正當性；同樣，現代國家要獲得政治與道德上的正當性，就必須建立正義的稅收制度。

在本質上，稅收是個人權利、公共利益與國家權力之間的博弈，而正義的稅收應當是對三者關係的合理安排。我們認為稅收正義必須如此安排：以個人權利為前提、以公共利益為目的，在保護並尊重個人權利的前提下，通過國家權力的合理行使實現公共利益。在稅收關係中，稅收是個人部分權利讓渡的行為，這種讓渡只有在以公共利益為目的時才是正義的，因此個人權利在稅收關係中具有先在性價值，但個人同樣有道德上的義務去促進社會的整體正義，正義的稅收既要保證每個人的平等與自由，又要促進社會的整體福利與矯正社會財富的不公平分佈，通過稅收制度的設置調整個人納稅的額度，再通過稅收的再分配功能實現社會正義。

正義的稅收要求個人權利與社會正義的協調平衡，不同的稅種具備的價值取向與正義效果並不相同，個人所得稅主要指向個人權利與義務的均衡，它是個人權利與公共利益之間的直接博弈，個人所得稅主要體現出權利正義；社會保障稅主要指向社會財富的再分配，它突出了稅收在公民生存與社會福利之間的價值選擇，社會保障稅主要體現出社會正義；環境稅則主要體現人在環境中的應然角色，它要求人類應當直面人與環境共存共生的自然事實，環境稅在一定程度上是對環境正義的訴求。而社會財富的壟斷與貧富差距的擴大則需要更有效率的遺產稅來進行抑制。

遺產稅蘊含著這樣的正義理念：後代人對前代人財富的先天擁有並不具備道德上的應當性，那麼在繼承遺產的過程中繳稅就是合理的，同時遺產稅本身具有調整財富公平分配的正義價值，能抑制貧富差距的擴大，在這個維度上，遺產稅具有關涉代內正義與代際正義的雙維度價值，這正是中國開徵遺產稅的道德理由。自改革開放後，中國社會的貧富差距日益擴大，社會階層分化日益明顯，需要開徵遺產稅來矯正財富的不公平分佈，並且遺產稅的開徵是完善整個稅收正義體系的必然要求。

第一章 導論

第一節 稅收正義研究的必要性及意義

第二節 稅收、稅法及遺產稅概觀

第三節 國內外研究現狀

一、國內稅收正義的研究現狀

二、國外稅收正義的研究現狀

三、遺產稅的研究現狀

第二章 稅收的德性及與正義的關聯

第一節 稅收存在的理性解讀

一、稅收概念的考察

二、稅收的政治價值

三、稅收的經濟價值

第二節 稅收的德性

一、國家正當性的證成：稅收的政治德性

二、提供公共利益：稅收的社會德性

三、權利的衡平與矯正：稅收的個人德性

第三節 稅收與正義的關聯

一、國家權力與公共利益的一致與衝突

二、國家權力與個人權利的一致與對立

三、公共利益與個人權利的統一與對立

第三章 稅收正義的一般理論

第一節 稅收正義的含義

一、關於稅收正義的幾種觀點

二、對稅收正義幾種觀點的反思

三、稅收正義的內涵

第二節 稅收正義的原則

一、稅收的實質正義原則

二、稅收的形式正義原則

三、稅收的程式正義原則

第三節 稅收正義的相關理論檢視

一、檢視一：稅收交換論能否實現分配正義

二、檢視二：公共需要論如何維護個人權利

三、檢視三：國家稅收權力的邊界如何限定

第四章 遺產稅與稅收正義

第一節 遺產稅的多維度考察

一、遺產稅的含義與性質

二、從增收到分配：遺產稅的正當化歷程

三、國外遺產稅現狀

第二節 遺產稅徵收的道德理由

一、稅收理論上的依據

二、遺產稅的經濟德性價值

三、遺產稅的社會公平價值

第三節 何為正義的遺產稅

一、正義的遺產稅環境

二、立足權利、公益優先

三、公平優先、兼顧效率

第五章 稅收正義視閾下的中國遺產稅

第一節 中國遺產稅未開徵的倫理考察

一、政治倫理化影響了遺產稅的政治環境

二、孝倫理抑制了遺產稅的代際公平心理

三、法律道德化制約了遺產稅的法律環境

第二節 中國當前遺產稅徵收的道德理由

一、中國經濟發展水準與貧富差距現狀

二、現行稅制在調節財富分配正義上的不足

三、中國開徵遺產稅的道德價值

第三節 當今中國開徵遺產稅已具備的正義環境

一、中國遺產稅開徵具備的經濟環境

二、中國遺產稅開徵具備的政治條件

三、中國遺產稅開徵的道德環境

四、中國遺產稅開徵的法律準備

第四節 中國遺產稅的道德對策與制度選擇

一、中國遺產稅的道德對策

二、中國遺產稅的制度選擇

第六章 中國的稅法實踐及稅收正義實現的路徑

第一節 中國稅制改革的倫理反思

一、中國的稅制改革概觀

二、稅制改革的倫理反思

第二節 中國稅收實踐的道德考察

一、稅收入憲規定的偏頗

二、稅法正義理念的缺失

三、稅收執法中的道德缺位

四、納稅人稅收責任的缺失

第三節 中國稅收正義實現的路徑選擇

一、稅收法定

二、程式執法

三、道德守法

參考文獻

後記