公司會計科目設置與賬務處理解析（簡體書）

任立森，具有中國注冊會計師執業資格、注冊稅務師執業資格、注冊資產評估師執業資格、商品購銷經濟師，從事財務管理工作24年，對公司成本費用核算、財務報表分析、稅收籌劃、審計、資產評估、清產核資、財務培訓、內部控制、預算管理等方面有豐富的實踐經驗和扎實的理論知識，曾擔任工業企業廠長、上市公司財務總監、工商企業財務顧問等。
賈學穎，從事稅收及財務管理工作20年，現為中國財經報社主任編輯，對公司稅收籌劃、內部控制、財務管理、會計核算等方面有豐富的實踐經驗和扎實的理論知識。

第一篇 流動資產科目設置與賬務處理
第一章 貨幣資金
第一節 庫存現金
解析1?庫存現金科目設置及管理
解析2?庫存現金賬務處理
解析3?庫存現金日記賬的設置
第二節 銀行存款
解析4?銀行存款科目設置及銀行存款賬戶的管理
解析5?銀行存款的賬務處理
解析6?銀行存款日記賬設置
解析7?銀行存款日記賬的核對及銀行存款清查管理
第三節 其他貨幣資金
解析8?其他貨幣資金科目設置及管理
解析9?其他貨幣資金賬務處理
第二章 交易性金融資產
第一節 交易性金融資產
解析10?交易性金融資產科目設置
解析11?交易性金融資產的主要賬務處理
第三章 應收款項
第一節 應收票據
解析12?應收票據科目設置
解析13?應收票據的主要賬務處理
解析14?應收票據貼現業務會計處理
解析15?應收票據賬簿的設置
第二節 應收賬款
解析16?應收賬款科目設置
解析17?應收賬款科目管理辦法
解析18?應收賬款主要賬務處理
第三節 預付賬款
解析19?預付賬款科目設置
解析20?預付賬款科目的主要賬務處理
解析21?預付賬款科目管理辦法
第四節 應收股利
解析22?應收股利科目設置
解析23?應收股利科目主要賬務處理
第五節 應收利息
解析24?應收利息科目設置
解析25?應收利息科目主要賬務處理
第六節 其他應收款
解析26?其他應收款科目設置
解析27?其他應收款科目主要賬務處理
第七節 壞賬準備
解析28?壞賬準備科目設置
解析29?壞賬準備計提與壞賬準備的主要賬務處理
解析30?計提壞賬準備的方法
第四章 存貨
第一節 材料采購
解析31?材料采購科目設置
解析32?材料采購的主要賬務處理
第二節 在途物資
解析33?在途物資科目設置
解析34?在途物資的主要賬務處理
第三節 原材料
解析35?原材料科目設置
解析36?原材料科目明細分類核算與賬務處理
第四節 材料成本差異
解析37?材料成本差異科目設置與明細分類核算
解析38?材料成本差異的主要賬務處理
解析39?材料成本差異的檢查與分析
第五節 庫存商品
解析40?庫存商品科目設置
解析41?庫存商品的主要賬務處理
第六節 發出商品
解析42?發出商品的科目設置
解析43?發出商品的主要賬務處理
第七節 商品進銷差價
解析44?商品進銷差價科目設置
解析45?商品進銷差價的主要賬務處理
第八節 委托加工物資
解析46?委托加工物資科目設置
解析47?委托加工物資的主要賬務處理
第九節 周轉材料
解析48?周轉材料科目設置
解析49?周轉材料的主要賬務處理
解析50?周轉材料的攤銷方法
第十節 存貨跌價準備
解析51?存貨跌價準備科目設置
解析52?存貨跌價準備的主要賬務處理
解析53?存貨跌價準備的會計與稅務處理
第二篇 長期資產科目設置與賬務處理
第五章 持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資
第一節 持有至到期投資
解析54?持有至到期投資科目設置
解析55?持有至到期投資的主要賬務處理
第二節 持有至到期投資減值準備
解析56?持有至到期投資減值準備科目設置
解析57?持有至到期投資減值準備賬務處理
第三節 可供出售金融資產
解析58?可供出售金融資產科目設置
解析59?可供出售金融資產的主要賬務處理
解析60?可供出售金融資產的減值損失賬務處理
第四節 長期股權投資
解析61?長期股權投資科目設置
解析62?長期股權投資主要賬務處理
解析63?長期股權投資的成本確認
第五節 長期股權投資減值準備
解析64?長期股權投資減值準備的科目設置
解析65?長期股權投資減值準備的賬務處理
第六章 投資性房地產
解析66?投資性房地產的科目設置
解析67?投資性房地產的賬務處理
第七章 長期應收款
第一節 長期應收款
解析68?長期應收款的科目設置
解析69?長期應收款的主要賬務處理
第八章 固定資產、在建工程、無形資產、長期待攤費用
第一節 固定資產
解析70?固定資產科目設置
解析71?固定資產的主要賬務處理
第二節 累計折舊
解析72?累計折舊科目設置
解析73?累計折舊計提方法
解析74?累計折舊賬務處理
第三節 固定資產減值準備
解析75?固定資產減值準備的科目設置
解析76?固定資產減值準備的賬務處理
第四節 在建工程
解析77?在建工程科目設置
解析78?在建工程賬務處理
第五節 工程物資
解析79?工程物資科目設置
解析80?工程物資科目賬務處理
第六節 固定資產清理
解析81?固定資產清理科目設置
解析82?固定資產清理科目主要賬務處理
第七節 無形資產
解析83?無形資產科目設置
解析84?無形資產科目主要賬務處理
第八節 累計攤銷
解析85?累計攤銷科目設置
解析86?累計攤銷科目賬務處理
第九節 無形資產減值準備
解析87?無形資產減值準備科目設置
解析88?無形資產減值準備科目賬務處理
第十節 長期待攤費用
解析89?長期待攤費用科目設置
解析90?長期待攤費用科目賬務處理
第九章 遞延所得稅資產、待處理財產損益
第一節 遞延所得稅資產
解析91?遞延所得稅資產科目設置
解析92?遞延所得稅資產科目主要賬務處理
第二節 待處理財產損益
解析93?待處理財產損益科目設置
解析94?待處理財產損益科目主要賬務處理
第三篇 流動負債科目設置與賬務處理
第十章 短期借款
第一節 短期借款
解析95?短期借款科目設置
解析96?短期借款科目賬務處理
第十一章 應付款項
第一節 應付票據
解析97?應付票據科目設置
解析98?應付票據科目的主要賬務處理
第二節 應付賬款
解析99?應付賬款科目設置
解析100?應付賬款科目主要賬務處理
第三節 預收賬款
解析101?預收賬款科目設置
解析102?預收賬款科目的主要賬務處理
第四節 應付職工薪酬
解析103?應付職工薪酬科目設置
解析104?應付職工薪酬科目的主要賬務處理
第十二章 應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款
第一節 應交稅費
解析105?應交稅費科目設置
解析106?應交稅費科目的主要賬務處理
第二節 應付利息
解析107?應付利息科目設置
解析108?應付利息科目主要賬務處理
第三節 應付股利
解析109?應付股利科目設置
解析110?應付股利科目主要賬務處理
第四節 其他應付款
解析111?其他應付款科目設置
解析112?其他應付款科目主要賬務處理
第四篇 長期負債科目設置與賬務處理
第十三章 長期借款、應付債券、遞延所得稅負債
第一節 長期借款
解析113?長期借款科目設置
解析114?長期借款科目的主要賬務處理
第二節 應付債券
解析115?應付債券科目設置
解析116?應付債券科目的主要賬務處理
第三節 遞延所得稅負債
解析117?遞延所得稅負債科目設置
解析118?遞延所得稅負債科目主要賬務處理
第五篇 所有者權益科目設置與賬務處理
第十四章 實收資本、資本公積、盈余公積
第一節 實收資本
解析119?實收資本科目設置
解析120?實收資本科目的主要賬務處理
第二節 資本公積
解析121?資本公積科目設置
解析122?資本公積科目的主要賬務處理
第三節 盈余公積
解析123?盈余公積科目設置
解析124?盈余公積科目的主要賬務處理
第十五章 本年利潤、利潤分配
第一節 本年利潤
解析125?本年利潤科目設置
解析126?本年利潤科目賬務處理
第二節 利潤分配
解析127?利潤分配科目設置
解析128?利潤分配科目的主要賬務處理
第六篇 成本類科目設置與賬務處理
第十六章 制造成本
第一節 生產成本
解析129?生產成本科目設置
解析130?生產成本科目主要賬務處理
第二節 制造費用
解析131?制造費用科目設置
解析132?制造費用科目主要賬務處理
第十七章 勞務成本、研發支出
第一節 勞務成本
解析133?勞務成本科目設置
解析134?勞務成本科目主要賬務處理
第二節研 發支出
解析135?研發支出科目設置
解析136?研發支出科目主要賬務處理
第七篇 損益類科目設置與賬務處理
第十八章 主營業務收入、其他業務收入
第一節 主營業務收入
解析137?主營業務收入科目設置
解析138?主營業務收入科目主要賬務處理
第二節 其他業務收入
解析139?其他業務收入的科目設置
解析140?其他業務收入的科目主要賬務處理
第十九章 公允價值變動損益、投資收益、營業外收入
第一節 公允價值變動損益
解析141?公允價值變動損益科目設置
解析142?公允價值變動損益科目主要賬務處理
第二節 投資收益
解析143?投資收益科目設置
解析144?投資收益科目主要賬務處理
第三節 營業外收入
解析145?營業外收入科目設置
解析146?營業外收入科目主要賬務處理
第二十章 主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加
第一節 主營業務成本
解析147?主營業務成本科目設置
解析148?主營業務成本科目主要賬務處理
第二節 其他業務成本
解析149?其他業務成本科目設置
解析150?其他業務成本科目主要賬務處理
第三節 營業稅金及附加
解析151?營業稅金及附加科目設置
解析152?營業稅金及附加科目主要賬務處理
第二十一章 期間費用
第一節 銷售費用
解析153?銷售費用科目設置
解析154?銷售費用科目主要賬務處理
第二節 管理費用
解析155?管理費用科目設置
解析156?管理費用科目主要賬務處理
第三節 財務費用
解析157?財務費用科目設置
解析158?財務費用科目主要賬務處理
第二十二章 資產減值損失、營業外支出
第一節 資產減值損失
解析159?資產減值損失科目設置
解析160?資產減值損失科目主要賬務處理
第二節 營業外支出
解析161?營業外支出科目設置
解析162?營業外支出科目主要賬務處理
第二十三章 所得稅費用、以前年度損益調整
第一節 所得稅費用
解析163?所得稅費用科目設置
解析164?所得稅費用科目主要賬務處理
第二節 以前年度損益調整
解析165?以前年度損益調整科目設置
解析166?以前年度損益調整科目主要賬務處理

解析11?交易性金融資產的主要賬務處理
一、取得交易性金融資產，分三種情況：
1?取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；
2?取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；
3?取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。
按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。
會計分錄如下：
借：交易性金融資產——成本
應收股利——某股票
應收利息——某債券
投資收益
貸：銀行存款
其他貨幣資金——存出投資款
二、交易性金融資產持有期間
被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
（1）收到買價中包含的股利/利息：
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
（2）確認持有期間享有的股利/利息：
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
三、交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。
資產負債表日按公允價值調整賬面余額（雙方向的調整）。
（1）資產負債表日公允價值>賬面余額：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）資產負債表日公允價值<>
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
四、出售交易性金融資產
處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（1）按售價與賬面余額之差確認投資收益：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益
（2）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失：
借：（或貸）公允價值變動損益
貸：（或借）投資收益
例1：東方公司將股票作為交易性金融資產2011年12月5日購入A股票10萬股，共計支出100萬元，另發生相關手續費、稅金0?20萬元。2011年12月31日該股票收盤價為每股10?80元，總計108萬元。2012年1月15日處置該股票，收到110萬元。
（1）2011年12月5日賬務處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
投資收益——股票投資收益 2 000
貸：銀行存款 1 002 000
（2）2011年12月31日賬務處理：
借：交易性金融資產——公允價值變動 80 000
貸：公允價值變動損益——股票 80 000
（3）2012年1月15日賬務處理：
投資收益=1 100 000-1 080 000=20 000（元）
借：銀行存款 1 100 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
交易性金融資產——公允價值變動 80 000
投資收益 20 000
借：公允價值變動損益 80 000
貸：投資收益 80 000
例2：紅旗公司，購入債券作為交易性金融資產，2011年1月1日，紅旗公司從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領取的利息20 000元）購入長遠公司發行的債券，另發生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次。
（1）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息20 000元；（2）2011年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）2011年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2011年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）； （5）2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息；（6）2012年3月31日，紅旗公司將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
（1）2011年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息——債券 20 000
投資收益——債券 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
（2）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息——債券 20 000
（3）2011年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）：
公允價值變動損益=（1 150 000－1 000 000）=150 000（元）
投資收益——債券=（1 000 000×4%÷2）=20 000（元）
借：交易性金融資產——公允價值變動 150 000
貸：公允價值變動損益——債券 150 000
借：應收利息——債券 20 000
貸：投資收益——債券 20 000
（4）2011年7月5日收到該債券半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息—債券 20 000
（5）2011年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入） ：
公允價值變動損益——債券=1 100 000－1 150 000=-50 000（元）
借：公允價值變動損益——債券 50 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 50 000
借：應收利息——債券 20 000
貸：投資收益——債券 20 000
（6）2012年1月5日收到該債券2011年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息——債券20 000
（7）2012年3月31日將該債券予以出售：
投資收益——債券=（1 000 000×4%÷4）=10 000（元）
借：應收利息——債券 10 000
貸：投資收益——債券 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價值變動損益——債券 100 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動100 000
投資收益——債券 170 000
借：銀行存款 10 000
貸：應收利息——債券 10 000
例3：亞美公司2011年3月10日從證券交易所購入東星公司發行的股票10萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3 000元相關交易費用。2011年5月10日，東星公司宣告發放現金股利4 000元。2011年12月31日該股票的市價為5元/股，2012年2月18日，亞美公司，將所持的東星公司的股票的一半出售，共收取款項260 000元。
（1）取得東星股票時：
借：交易性金融資產——成本 455 000
投資收益——股票 3 000
貸：銀行存款 458 000
確認持有東星股票期間享有的股利：
借：應收股利——股票 4 000
貸：投資收益——股票 4 000
借：銀行存款 4 000
貸：應收股利——股票 4 000
2012年資產負債表日按公允價值（500 000）調整賬面余額（455 000）：
借：交易性金融資產——公允價值變動 45 000
貸：公允價值變動損益——股票 45 000
（2）2012年2月18日出售的東星公司股票應確認的投資收益：
投資收益=260 000-（455 000÷2）=32 500（元）
①按售價與賬面余額之差確認投資收益：
借：銀行存款 260 000
貸：交易性金融資產——成本227 500
——公允價值變動 22 500
投資收益——股票 10 000
②按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失：
公允價值變動損益——股票=（45 000÷2）=22 500（元）
借：公允價值變動損益——股票 22 500
貸：投資收益——股票22 500
例4：2011年1月8日紅星公司購買銀河公司債券，面值為2 500萬元，票面利率4%，紅星公司支付價款2 600萬元（含已宣告未發放的債券利息50萬），支付相關手續費用30萬。2011年2月5日收到該筆債券利息50萬，2012年2月10日紅星公司收到債券利息100萬。
（1）購入時的分錄：
借：交易性金融資產——成本25 500 000
應收利息——債券 500 000
投資收益——債券 300 000
貸：銀行存款 26 300 000
（2）2011年2月5日收到利息時：
借：銀行存款500 000
貸：應收利息——債券 500 000
（3）2011年12月31日確認債券利息時：
借：應收利息——債券 1 000 000
貸：投資收益——債券 1 000 000
（4）2012年2月10日收到利息時：
借：銀行存款 1 000 000
貸：應收利息——債券 1 000 000
例5：2011年2月21日東方公司購入一批債券，作為交易性金融資產進行管理和核算，買入價235 000元，其中含5 000元已經到期但尚未領取的債券利息，另外發生相關稅費4 200元，均以銀行存款支付。2011年2月28日該債券的市價為237 000元。2011年3月21日收到5 000元利息。2011年4月5日東方公司將該債券出售，扣除相關稅費后，實際收到237 800元存入銀行。
（1）2011年2月21日：
借：交易性金融資產——成本 230 000
投資收益——債券 4 200
應收利息——債券 5 000
貸：銀行存款 239 200
（2）2011年2月28日 期末公允價值增加：
公允價值=237 000-230 000=7 000（元）
借：交易性金融資產——公允價值變動7 000
貸：公允價值變動損益——債券 7 000
（3）2011年3月21日：
借：銀行存款 5 000
貸：應收利息——債券 5 000
（4）2011年4月5日：
實收款=237 800（元）
賬面價值=230 000+7 000=237 000（元）
實收款高于賬面價值=237 800-237 000=800（元）
借：銀行存款 237 800
貸：交易性金融資產——成本 230 000
——公允價值變動 7 000
投資收益——債券 800
同時：
借：公允價值變動損益——債券 7 000
貸：投資收益——債券 7 000
……