信託所得課稅法律問題研究(簡體書)
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對公益信托的信托財產及其收益在稅收方面給予優惠、減免各種稅收,是各國稅法的一個慣例,扶植公益信托同樣是信托稅制的一項重要任務。社會國家原則為公益信托免稅提供了理論依據。“法律的終極原因是社會的福利,未達到其目標的規則不可能永久性地證明其存在是合理的”。“社會國家原則就是以實現社會福利為目標的原則。社會國家原則的倫理學基礎和基本組成部分,是社會穩定原則,因為這個從友愛為先的思想引導出來的原則,是以社會均衡、以再分配為目標的”。1946年的《日本國憲法》采用了社會國家的理念,規定國民均享有最低限度的健康與文明的生活的權利。國家應于一切生活部門,努力提高與增進社會福利、社會保障及公共衛生(第25條)。稅金是國家財政收入的主要來源,即國家征稅的目的之一,是促進社會公益事業發展。存在于公益信托中的信托財產及其收益,其本身目的也是為了社會公益事業。因此,對公益信托的有關稅收予以減免,顯然是順理成章的。《日本國所得稅法》第11條也明確規定:“信托法第86條所規定的公益信托的信托財產所產生的所得,不課征所得稅。”我國《信托法》第61條規定:“國家鼓勵發展公益信托。”因此在設計信托稅制時,應考慮公益信托的特殊性,通過一定的稅收減免措施鼓勵當事人積極投資于公益事業。
根據信托導管原理,委托人向公益信托的受托人交付信托財產,應視為委托人已經將相應財產實際捐助給了公益項目或團體,因而委托人交付的信托財產應當從委托人的所得稅中稅前列支。
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